【国际税焦点】为什么生前赠与在英美需要前瞻性的筹划？

时间：2023-03-29 11:01:24 来源: 安永EY

赠与税免税额在英美两国的差异性迫使纳税人对“赠与”应深思熟虑。也正是这些巨大的差异导致了复杂的局面。身处英美两国的赠与人和受赠人常获提醒，应关注潜在的税负，特别是由资本利得引起的税负。

(相关资料图)

2023年，美国的联邦遗产和赠与税的免税额是1292万美元。若现有法规不变，该免税额在2026年1月1日将降至约650万美元。因此，很多纳税人正在考虑是否应在短期内，即免税额改变前，完成赠与。

但是，可能在英美两国承担税负的纳税人或许应仔细筹划，不论是针对大额的还是象征善意的赠与，在筹划时都要尽量避免赠与行为导致赠与人或受赠人立刻承担纳税义务。

英国税法规定，赠与人的税务风险通常源于他们的居所（Domicile），而非税收居民（Residence）的身份。这个规定的原因在于把财产赠与他人将最终减少应税遗产。然而，从资本利得税的角度出发，赠与可能被视同为出售。任何想要进行赠与的纳税人都应先核实自己特有情形下的纳税身份。这种核实对因长期居住在英国而被视为有“英国居所”，但又在第三国保持原籍居所的纳税人尤为重要。他们或将考虑两个征税辖区之间赠与和遗产税体系的互动效果。

但总而言之，值得一提的共同点是赠与物必须为不带任何附加条件的、再不可回到赠与人手中的资产。如果情况不是如此，那么赠与可能带来的税务优化结果都会被废除。比如，有些纳税人把自家的住房赠与出去，但却继续住在那里；还有些纳税人把值钱的画作赠与他人，但仍将它挂在自己家的墙上。赠与人也不能对赠与物保留法律权限，或再从赠与物上获得经济利益。否则，这些赠与物很可能仍被视为应税遗产的一部分。

遗产税/赠与税：给配偶和法定同居者的生前赠与

英国法律允许家庭资产在都具有英国居所的配偶和法定同居者之间免税转移。美国也有同样的规定，家庭资产在具有美国公民（US Citizen）身份的配偶和法定同居者之间的转移免征赠与税。

但是，具有不同居所的家庭成员应更加小心谨慎。

一个具有英国居所的纳税人给其不具有英国居所的配偶或法定同居者赠与时，价值32.5万英镑的赠与额可以完全免税。超出32.5万英镑的部分将先使用遗产税（Inheritance Tax，IHT）下的零税率，视为潜在可免税的财产转移（Potentially Exempt Transfer，PET）。一旦赠与人活过从赠与日起算的七周年日，全部赠与价值都不再纳入应税遗产额。不具有英国居所的受赠人可以选择有英国居所的纳税身份，但这样做会产生更广泛的影响。

美国公民给其非美国公民配偶或法定同居者赠与时，17.5万美元（2023年的免税额度）免征赠与税或遗产税。超出的部分应在赠与税税表申报，并从美国公民赠与人此生的免征额中抵免。

遗产税/赠与税：给其他人的生前赠与

对于给其他人的生前赠与，英美两国的税法都允许一定的免税额。但是，两国的规定相差很大。

英国的免税额度看似不高，但有好几项免税规定可以利用。给每位受赠人的价值不高于250英镑的赠与可以惠及任何数量的受赠人，对其总价值免征遗产税。超过每人250英镑的部分，赠与人还可以利用个人年度3000英镑的免征额。如果某年3000英镑免征额没有被使用，那么它可以结转到下一年使用，也就是赠与人可以使用最高每年6000英镑的免征额。

还有一项婚庆赠与免税的特殊规定，为“喜结良缘”而赠与：新娘或新郎的父母每人可免税赠与5000英镑，祖父母每人可免税赠与2500英镑，其余人士可免税赠与1000英镑。

另外一个鲜为人知但却更有价值的条款规定对源于收入的赠与不征税。这项规定允许每年无上限的赠与，只要赠与人可证明赠与源于剩余收入，不显著影响赠与人的生活标准，不减少赠与人的资本金。借此条款的赠与人应获取如何保存赠与记录的专业意见，因为所有赠与都将在遗产税税表中披露并备份支持文件，呈报给英国税务和海关总署（His Majesty"s Revenue and Customs, HMRC）。

任何不在上述条款下的赠与都先按潜在可免税的财产转移来处理：如果赠与人活过从赠与日起算的七周年日，那么其全部赠与都免征遗产税（从赠与日起算三周年后的遗产税税率也可逐步递减）。

需要特别注意的一种情形是父母给未成年孩子做大额赠与。在此情形下，如果该赠与资产每年产生100英镑以上的投资收益，那么父母应逐年为此收益承担所得税，直到孩子年满18岁。

再看美国的规定，美国公民或者有美国居所的纳税人可获得更高额度的免税赠与。他们可以给其他任何人实施赠与，每位受赠人每年1.7万美元（2023年标准）的赠与免征赠与税。如果夫妻双方均为美国公民或者有美国居所的纳税人，那么他们可以分别赠与。这样一来，他们可以将每位受赠人每年获得的免税赠与额翻倍，2023年就提高到3.4万美元。当然，夫妻双方必须进行赠与税税表申报，以获得翻倍免税赠与额。

美国公民还可以利用其此生的遗产和赠与税免征额，2023年的免征额为1292万美元。

英国税法还规定了其他有价值的免税赠与，比如有一条规定允许纳税人为他人直接给学校支付学费或给医院和诊所支付医疗费。此类开支在美国不视为赠与，支付者和受益人都不需要为此交税。

非美国公民或无美国居所的纳税人不需为下列赠与交税，如赠与美国境外的有形资产或不动产，赠与其所有的无形资产，包括其持有的美国上市公司的股权。此类赠与都不受美国赠与税的管辖。

总而言之，通常只有赠与人需要承担美国的赠与税。但是，如果赠与人受到退出美国籍条款的限制，那么受赠人也应承担纳税义务。出现此情形时，请进行专业咨询。

赠与和资本利得

生前赠与被视为赠与人将资产卖给受赠人，因此该交易引起的资本利得税和遗产税都应在考虑范围内。夫妻或法定同居者之间的赠与不产生赢利或亏损，即便双方在赠与发生时具有不同的居所地。所以此类赠与在英美两国均不会导致资本利得税。

再者，英美两国都不对现金赠与征收资本利得税。然而，发生在其他纳税人之间的非现金资产的赠与或将是个让人头疼的税务问题。其中部分原因是不同的税收辖区对此类赠与做不同的处理。在英国，税法认为赠与人在赠与日当天出售了赠与物，所以赠与人应对资产升值部分缴纳资本利得税。尽管赠与人放弃了资产，该税负仍会产生，这样一来赠与人根本没有实际的收益来支付税款。例外的情形是赠与物属于经营型资产，比如某贸易公司的股份，赠与人可以选择推迟确认资本利得，受赠人继承赠与物的原有成本。当赠与物确实被出售或受赠人转变成非英国税收居民时，资本利得税才应到期支付。赠与人和受赠人都必须同意做出这种推迟纳税的选择。

遗憾的是，赠与人想要通过赠与来明确并确认赠与物的亏损时，英国税务和海关总署的处理办法却十分无情。因赠与给家庭成员（亲生子女、过继子女或兄弟姊妹）而产生的亏损只能用于抵减给同一个受赠人的赠与所产生的资本利得。

而在美国，赠与总是基于资产的历史成本，赠与人不因赠与而实现赢利或亏损，受赠人继承赠与物的历史成本。因此，在某些情况下，比如没有支付遗产税的风险时，纳税人可以通过遗嘱来传承资产。

如果赠与人和受赠人都是美国纳税人且长期居住在英国，那么两国不同的税法规定可能导致双重征税的风险。英美两国在确认赠与物的成本方面有不同的规定，其差异可导致日后计算资本利得时资产成本不相互匹配。美国的规定要求受赠人对受赠物整个持有期内的全部增值部分缴纳资本利得税，尽管受赠人仅仅在部分时段内持有该受赠物。

因此，如果英美两国的税负都可能出现，那么受赠人在出售受赠物之前应征求专业咨询意见。他们还应尽量优化使用各自的外国税收抵免（Foreign Tax Credit）。

对赠与进行申报的要求

受赠人基本上不需担心遗产税或资本利得税，就能享受赠与带来的收益。但是，特别提醒大家注意几个例外情形下的赠与申报规定。

如果受赠人从同一个赠与人获得价值超过32.5万英镑（英国目前执行零税率的限额）的赠与，而该赠与人没有活过从赠与日起算的七周年日，那么该受赠人就应承担遗产税，最高税率为40%，该税率可因赠与人活过从赠与日起算的三周年日而逐年降低。

美国税收居民从非美国税收居民获得超过10万美元的赠与时必须通过赠与税税表进行申报。当然，如果赠与人不是特定退籍人（Covered Expatriate），该赠与不会给双方产生税负。

结束语

英美两国对赠与行为有不同的税法规定。纳税人需了解家业传承中潜在的纳税义务，包括资本利得税和遗产或赠与税。

特别感谢Iain Younger先生对此文的支持。Iain先生是EY Frank Hirth Limited的合伙人，为高净值人士、家族和信托提供税务咨询和申报服务。

此外，亦特别感谢赵炜（Winona Zhao）女士对此文的编辑和翻译。赵炜女士是安永全球网络下亚太区跨境私人客户服务美国税务主管。

本文是为提供一般信息的用途所撰写，并非旨在成为可依赖的会计、税务、法律或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。

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